2016年5月1日，建築業、房地産(chǎn)業、金融業、生活服務(wù)業被納入營改增試點。營改增的目的是為(wèi)企業減稅，在過去一年中(zhōng)，有(yǒu)些企業不但沒有(yǒu)減稅，稅負反而升高，對此，國(guó)家稅務(wù)總局再次出台“營改增”政策改革10條，讓企業更好地利用(yòng)營改增達到最大限度的減負。針對“營改增”過程中(zhōng)企業出現的10個問題，一錘定音！今年5月1日後，正式施行營改增的新(xīn)政，對企業非常重要，對此，京津冀投資網将國(guó)稅總局發布的政策原文(wén)和解讀整理(lǐ)如下：

國(guó)家稅務(wù)總局 

關于進一步明确營改增有(yǒu)關征管問題的公(gōng)告

國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2017年第11号

為(wèi)進一步明确營改增試點運行中(zhōng)反映的有(yǒu)關征管問題，現将有(yǒu)關事項公(gōng)告如下：

1、納稅人銷售活動闆房、機器設備、鋼結構件等自産(chǎn)貨物(wù)的同時提供建築、安(ān)裝(zhuāng)服務(wù)，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦(bàn)法》（财稅〔2016〕36号文(wén)件印發）第四十條規定的混合銷售，應分(fēn)别核算貨物(wù)和建築服務(wù)的銷售額，分(fēn)别适用(yòng)不同的稅率或者征收率。

解讀：營改增之前，這種銷售行為(wèi)被稱為(wèi)“特殊類型混合銷售”，銷售和建築服務(wù)分(fēn)開納稅，銷售是17%增值稅納稅，服務(wù)按照3%營業稅納稅。營改增後，出現兩極化，很(hěn)多(duō)地方對這種“混合銷售”按照主營業務(wù)統一繳納增值稅，部分(fēn)地方按照營改增前的分(fēn)開交稅方式執行。

對此，國(guó)家稅務(wù)總局給出明确的答(dá)案：應分(fēn)别核算貨物(wù)和建築服務(wù)的銷售額分(fēn)開納稅，銷售是17%增值稅納稅，服務(wù)按照3%營業稅納稅！

2、建築企業與發包方簽訂建築合同後，以内部授權或者三方協議等方式，授權集團内其他(tā)納稅人（以下稱“第三方”）為(wèi)發包方提供建築服務(wù)，并由第三方直接與發包方結算工(gōng)程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具(jù)增值稅發票，與發包方簽訂建築合同的建築企業不繳納增值稅。發包方可(kě)憑實際提供建築服務(wù)的納稅人開具(jù)的增值稅專用(yòng)發票抵扣進項稅額。

解讀：“發包方”可(kě)以理(lǐ)解為(wèi)“業主”，是項目的出資方，分(fēn)為(wèi)“分(fēn)包方”和總包方“。“建築企業”就是“施工(gōng)單位”。

以上的情況可(kě)以理(lǐ)解為(wèi)“建築業總分(fēn)機構”，施工(gōng)單位（總機構）将蓋大樓這件事交給了旗下建築公(gōng)司（分(fēn)機構），這家公(gōng)司直接與“業主”交涉蓋大樓、工(gōng)程款結算、開增值稅發票的具(jù)體(tǐ)事項，總機構不再繳納增值稅。這種情況不屬于虛開發票，是合理(lǐ)合法的。

3、納稅人在同一地級行政區(qū)範圍内跨縣（市、區(qū)）提供建築服務(wù)，不适用(yòng)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建築服務(wù)增值稅征收管理(lǐ)暫行辦(bàn)法》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2016年第17号印發）。

解讀：在一個省内跨縣提供建築服務(wù)的，屬于“屬地納稅”，就是建築公(gōng)司在哪個區(qū)蓋大樓，就在那個區(qū)預繳稅，再到公(gōng)司所在地申報增值稅，這樣太麻煩啦，對此，國(guó)稅總局規定，今年5月1日起，在統一地級行政區(qū)内，可(kě)以到“公(gōng)司注冊地”繳納增值稅，不需要預交啦！

4、一般納稅人銷售電(diàn)梯的同時提供安(ān)裝(zhuāng)服務(wù)，其安(ān)裝(zhuāng)服務(wù)可(kě)以按照甲供工(gōng)程選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅。

納稅人對安(ān)裝(zhuāng)運行後的電(diàn)梯提供的維護保養服務(wù)，按照“其他(tā)現代服務(wù)”繳納增值稅。

解讀：部分(fēn)地區(qū)，電(diàn)梯維護保養服務(wù)按照“建築服務(wù)”11%稅率交稅，對此，國(guó)稅總局明确規定，5月1日起，電(diàn)梯維護保養服務(wù)按照6%稅率交稅！

5、納稅人提供植物(wù)養護服務(wù)，按照“其他(tā)生活服務(wù)”繳納增值稅。

6、發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務(wù)，按照以下規定執行：

（一）發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務(wù)費為(wèi)銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具(jù)增值稅發票。

（二）清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務(wù)費為(wèi)銷售額，并按照發卡機構支付的網絡服務(wù)費向發卡機構開具(jù)增值稅發票，按照收單機構支付的網絡服務(wù)費向收單機構開具(jù)增值稅發票。

清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務(wù)費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具(jù)增值稅發票。

（三）收單機構以其向商(shāng)戶收取的收單服務(wù)費為(wèi)銷售額，并按照此銷售額向商(shāng)戶開具(jù)增值稅發票。

7、納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務(wù)，需要補開發票的，可(kě)于2017年12月31日前開具(jù)增值稅普通發票（稅務(wù)總局另有(yǒu)規定的除外）。

解讀：企業不用(yòng)擔心啦，開票過渡期限放寬一年！

8、實行實名(míng)辦(bàn)稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機關現場采集法定代表人（業主、負責人）實名(míng)信息的納稅人，申請增值稅專用(yòng)發票最高開票限額不超過十萬元的，主管國(guó)稅機關應自受理(lǐ)申請之日起2個工(gōng)作(zuò)日内辦(bàn)結，有(yǒu)條件的主管國(guó)稅機關即時辦(bàn)結。即時辦(bàn)結的，直接出具(jù)和送達《準予稅務(wù)行政許可(kě)決定書》，不再出具(jù)《稅務(wù)行政許可(kě)受理(lǐ)通知書》

解讀：實名(míng)辦(bàn)稅是虛開增值稅發票的預防措施。

9、自2017年6月1日起，将建築業納入增值稅小(xiǎo)規模納稅人自行開具(jù)增值稅專用(yòng)發票試點範圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建築業增值稅小(xiǎo)規模納稅人（以下稱“自開發票試點納稅人”）提供建築服務(wù)、銷售貨物(wù)或發生其他(tā)增值稅應稅行為(wèi)，需要開具(jù)增值稅專用(yòng)發票的，通過增值稅發票管理(lǐ)新(xīn)系統自行開具(jù)。

自開發票試點納稅人銷售其取得的不動産(chǎn)，需要開具(jù)增值稅專用(yòng)發票的，仍須向地稅機關申請代開。

自開發票試點納稅人所開具(jù)的增值稅專用(yòng)發票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期内，向主管國(guó)稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應将當期開具(jù)增值稅專用(yòng)發票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分(fēn)别填寫在《增值稅納稅申報表》（小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關代開的增值稅專用(yòng)發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中(zhōng)。

解讀：目前，從國(guó)稅總局發布的通知了解到：酒店(diàn)業、咨詢鑒證業的小(xiǎo)規模納稅人可(kě)以自開專票，從今年6月1日起，建築業小(xiǎo)規模納稅人也可(kě)以自開專票，可(kě)以自開專票的行業有(yǒu)3個了！

10、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具(jù)的增值稅專用(yòng)發票和機動車(chē)銷售統一發票，應自開具(jù)之日起360日内認證或登錄增值稅發票選擇确認平台進行确認，并在規定的納稅申報期内，向主管國(guó)稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具(jù)的海關進口增值稅專用(yòng)繳款書，應自開具(jù)之日起360日内向主管國(guó)稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具(jù)的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有(yǒu)關問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617号）執行。

解讀：據了解，之前，增值稅發票的報送認證時限從90天延長(cháng)到180天，這一次，凡是7月1日取得發票，認證時限延長(cháng)到360天！！

除本公(gōng)告第九條和第十條以外，其他(tā)條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理(lǐ)的事項，按照本公(gōng)告規定執行。

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